Okres przedświąteczny wiąże się w przypadku wielu podatników z różnymi świątecznymi zakupami, jak również ze świątecznymi świadczeniami. Wiele tych świadczeń i zakupów należy rozliczyć w VAT.
Opodatkowaniu VAT może podlegać również nieodpłatne przekazanie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności:
- przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,
- wszelkie inne darowizny
– jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych (art. 7 ust. 2 ustawy o VAT).
Wyjątkiem jest przekazanie prezentów o małej wartości i próbek, jeżeli przekazanie to następuje na cele związane z działalnością gospodarczą podatnika. Nie naliczymy VAT od tego przekazania.
Definicja
Przez prezenty o małej wartości rozumie się przekazywane przez podatnika jednej osobie towary:
- o łącznej wartości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 100 zł (bez podatku), jeżeli podatnik prowadzi ewidencję pozwalającą na ustalenie tożsamości tych osób;
- których przekazania nie ujęto w ewidencji, o której mowa w pkt 1, jeżeli jednostkowa cena nabycia towaru (bez podatku), a gdy nie ma ceny nabycia, jednostkowy koszt wytworzenia, określone w momencie przekazywania towaru, nie przekraczają 20 zł.
Opodatkowaniu VAT podlega również nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika (art. 8 ust. 2 pkt 1 ustawy o VAT).
Przedstawiamy na przykładach rozliczenie takich świadczeń, dokonywanych przez podatników z okazji Świąt.
Rodzaje ponoszonych wydatków i sposób ich rozliczenia w VAT
| Lp. | Rodzaj wydatków | Sposób rozliczenia VAT |
| 1 | 2 | 3 |
| 1. | Zakupy towarów i usług związane z wystrojem świątecznym firmy | Przysługuje prawo do odliczenia VAT, jeśli podatnik wykonuje czynności opodatkowane. |
| 2. | Organizacja imprez przedświątecznych dla pracowników, współpracowników, kontrahentów | 1. Możliwe jest, co do zasady, odliczanie podatku naliczonego przy zakupach towarów i usług związanych z organizacją takich spotkań, przy założeniu, że pracodawca prowadzi wyłącznie działalność opodatkowaną lub w spotkaniu uczestniczą wyłącznie pracownicy zatrudnieni przy wykonywaniu czynności opodatkowanych. Nie odliczymy VAT od zakupu, niezależnie od rodzaju działalności:
● usługi gastronomicznej (spotkanie w restauracji), ● alkoholu spożywanego podczas spotkania, ● noclegów dla pracowników. 2. Nieodpłatne świadczenie usług na rzecz pracowników, współpracowników, kontrahentów nie będzie stanowić czynności opodatkowanej VAT, o której mowa w art. 8 ust. 2 ustawy o VAT. |
| 3. | Organizacja imprez przedświątecznych dla byłych pracowników (emerytów) | 1. Nie jest możliwe odliczanie podatku naliczonego przy zakupach towarów i usług związanych z organizacją takich spotkań, gdyż zdaniem organów podatkowych nie ma to związku, nawet pośredniego, z prowadzoną działalnością.
2. Trzeba natomiast naliczać VAT w związku z uczestnictwem byłych pracowników na imprezie, gdyż świadczenie to podlega VAT na podstawie art. 8 ust. 2 ustawy o VAT. 3. Nie podlega natomiast opodatkowaniu przekazanie prezentów. |
| 4. | Prezenty dla pracowników | 1. Nie przysługuje prawo do odliczenia od dokonanych zakupów, bo zdaniem organów podatkowych są to prezenty przekazane na cele osobiste pracownika.
2. Nie naliczamy VAT od przekazanych prezentów ze względu na brak prawa do odliczenia VAT. |
| 5. | Prezenty dla kontrahentów | 1. Przysługuje prawo do odliczenia od dokonanych zakupów (również alkoholu), gdy podatnik wykonuje działalność opodatkowaną.
2. Naliczamy VAT od przekazanych towarów ze względu na przysługujące prawo do odliczenia VAT, chyba że są to prezenty o małej wartości. |
| 6. | Przekazanie kart przedpłaconych pracownikom i współpracownikom | Przekazanie kart przedpłaconych nie podlega opodatkowaniu VAT. |
| 7. | Przekazanie bonów (w tym elektronicznych), voucherów pracownikom i współpracownikom | Przekazanie bonów, voucherów (w tym elektronicznych) nie podlega VAT. |
| 8. | Kartki świąteczne | 1. Przysługuje prawo do odliczenie VAT, jeśli podatnik wykonuje czynności opodatkowane.
2. Nie naliczamy VAT od ich przekazania, gdyż kartki nie mają wartości użytkowej. |
| 9. | Kalendarze z logo
firmy |
Nie naliczamy VAT od przekazanych kalendarzy, gdy spełniają definicję prezentów o małej wartości. Odliczymy natomiast VAT od ich zakupu, gdy wykonujemy działalność opodatkowaną. |
| 10. | Dobroczynność | 1. Przekazanie środków pieniężnych nie podlega VAT.
2. Przekazanie towarów podlega VAT, gdy od ich nabycia albo wytworzenia przysługiwało prawo do odliczenia VAT. |
| 11. | Premie pieniężne | Przekazanie premii pracownikom nie podlega opodatkowaniu VAT. |
● art. 7 ust. 2–4, art. 8 ust. 2, art. 86 ust. 1, art. 88 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług – j.t. Dz.U. z 2023 r. poz. 1570; ost.zm. Dz.U. z 2023 r. poz. 1852